Упрощенцам, которые стали плательщиками НДС, придется познакомиться еще и с таким понятием, как раздельный учет НДС. В статье расскажем, в каких случаях он нужен и как его вести.
В этой статье:
В каких случаях нужно вести раздельный учет по НДС
Совмещение разных систем налогообложения. Например, ИП применяет патентную систему без НДС и параллельно ведет бизнес на ОСНО и платит НДС.
Есть операции, освобожденные от НДС по статье 149 НК РФ. Например, медицинские услуги, продажа медицинских товаров, реализация долей в уставном капитале, передача исключительных прав на российское ПО и т.д.
Работа на эксперт со ставкой НДС 0% — при наличии сделок на территории РФ, облагаемых по обычным ставкам.
Осуществление операций, которые не признаются объектом налогообложения по ст. 146 НК РФ. Это реализация земельных участков, передача на безвозмездной основе имущества органам государственной власти и прочие операции.
Если были только облагаемые НДС операции, можно принять весь входящий НДС к вычету — в этом случае вести раздельный учет по НДС не нужно.
Хотите всегда быть в курсе последних изменений в налоговой сфере? Присоединяйтесь к Клубу «Бухгалтерский квартал». У нас живые разборы, большая база знаний и практические кейсы от ведущих специалистов.
Когда нужно начинать вести раздельный учет плательщикам УСН
Упрощенцы платят НДС, если:
- в 2025 году доходы превысили 20 млн. руб. — с 1 января 2026 года;
- в 2026 году доходы превысили 20 млн. руб. — с 1 числа месяца, следующего за превышением.
При этом можно выбрать ставку НДС: 5% или 7% без вычетов или 22% с правом вычета входящего НДС.
Раздельный учет по НДС на УСН нужно вести в таких случаях:
Если в середине года потеряно право на освобождение от НДС при превышении лимита по доходам. Тогда нужно разделить налоговую базу до превышения и после. То же самое нужно сделать, если сначала применяли ставку 5%, а потом доходы превысили 272,5 млн. руб. и НДС уже начисляется по ставке 7%.
Если выбрана стандартная ставка НДС и есть операции, не подлежащие обложению НДС. В этом случае можно взять к вычету НДС, относящийся к облагаемым операциям, а по необлагаемым — нет. Если четко разделить входящий налог нельзя, то надо распределить его пропорционально. О распределении НДС расскажем чуть ниже.
Если есть операции, право на вычет у которых возникает в разных периодах. Например, при экспорте товаров. Здесь нужно правильно определить размер вычета и период его принятия.
Что прописать в учетной политике для раздельного учета
В Налоговом кодексе нет единой методики ведения раздельного учета, поэтому ее нужно разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей налогового учета.
Если вы думали, что учетная политика нужна только для организаций, придется вас расстроить. От обязанности вести бухгалтерский учет индивидуальные предприниматели освобождены, поэтому бухгалтерская учетная политика им действительно не нужна. Но обязанность вести налоговый учет никуда не делась, поэтому ИП должны составлять учетную политику для целей налогового учета.
В учетной политике нужно раскрыть:
- Порядок и методику отнесения операций к облагаемым или необлагаемым НДС.
- Порядок и методику учета входного НДС, относящемуся к облагаемым или необлагаемым операциям.
- Конкретный алгоритм расчета пропорции для распределения входящего НДС, если он относится и к тем и другим операциям.
- Порядок применения «правила 5%» и методику его расчета.
Что такое «правило 5 процентов»
Входной НДС можно не распределять, если доля расходов на необлагаемые операции не превышает 5%.
Это правило действует только в отношении НДС, который нужно распределять. Если НДС напрямую относится к необлагаемым операциям, принять его к вычету нельзя, даже если он составляет менее 5%.
В конце каждого квартала определите сумму расходов на покупку, производство или реализацию товаров, работ, услуг по необлагаемым операциям. Рассчитайте, какую долю они занимают в общей сумме расходов. Если она не превышает 5%, распределение не требуется — весь входной НДС за этот квартал можно принять к вычету в общем порядке.
Как распределить входящий НДС
Если «правило 5%» не применяется, входящий НДС, используемый в облагаемых и необлагаемых операциях, нужно распределять.
Сначала рассчитайте долю товаров товаров, работ, услуг, подлежащих обложению НДС, в общей сумме всех отгрузок по формуле (п. 4.1 ст. 170 НК РФ):
(Стоимость отгруженных облагаемых НДС товаров (без налога) / Общая стоимость всех отгруженных товаров (без налога)) × 100%`
Затем рассчитайте сумму НДС к вычету:
Сумма распределяемого входного НДС × Доля
И наконец, определите сумму НДС, принимаемого к учету в стоимости товаров, работ, услуг:
Сумма распределяемого входного НДС – НДС к вычету
Распределение нужно делать в том квартале, в котором приобретенные товары, работы, услуги были приняты к учету.
В бухгалтерском учете для автоматизации процессов рекомендуется детализировать аналитику по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям», создав к нему субсчета.
Такую же аналитику стоит настроить на счетах учета затрат (20, 23, 25, 26, 44) и материальных ценностей (10, 41).
Расширьте свою специализацию — пройдите курс «Управление финансовыми потоками». Вы узнаете, как собрать доходы и расходы в единую систему, определить точку безубыточности и планировать платежи.
