С 2025 года в России появилась пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ. Для большинства доходов ставка начинается с 13% и в зависимости от суммы дохода может доходить до 22%. В статье расскажем, как применять прогрессивную шкалу.
В этой статье:
Что такое «прогрессивная шкала НДФЛ»
Есть две шкалы НДФЛ: плоская и прогрессивная.
Плоская шкала подразумевает, что все выплаты физлицу облагаются по одной и той же ставке налога, независимо от суммы выплат. До недавнего времени в России к большинству выплат налоговым резидентам применялась именно плоская шкала 13%.
Плоская шкала была нужна для вывода доходов физлиц из тени. Но экономическая ситуация изменилась, потребовался рост поступлений в бюджет, и в стране ввели прогрессивную шкалу
Прогрессивная шкала предполагает, что ставка налога растет по мере роста дохода.
С 2025 года действует сразу несколько прогрессивных шкал НДФЛ:
- Пятиступенчатая шкала по основным доходам резидентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).
- Пятиступенчатая шкала по некоторым видам выплат налоговым нерезидентам (п. 3.1 ст. 224 НК РФ).
- Двухступенчатая шкала для выплат в рамках СВО, северных коэффициентов и надбавок (п. 1.2 ст. 224 НК РФ).
- Двухступенчатая шкала для некоторых видов «пассивных доходов». Например, дивидендов, выплачиваемых налоговым резидентам (п. 1.1 ст. 224 НК РФ).
Осталась и плоская шкала для некоторых ситуаций, когда всегда применяется одна и та же ставка. Например, для доходов в виде матвыгоды или для дивидендов нерезидентам (п. 2 и 3 ст. 224 НК РФ).
Как применяется прогрессивная шкала НДФЛ
Пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ по п. 1 ст. 224 НК РФ применяется к выплатам в пользу физлиц — налоговых резидентов РФ.
Напомним, что налоговое резидентство не зависит от гражданства. Налоговый резидент за некоторыми исключениями — тот, кто находится в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Пятиступенчатую прогрессивную шкалу нужно применять не ко всем доходам физлица, а только к тем, которые указаны в п. 2.1 ст. 210 НК РФ:
- Доходы, которые относятся к так называемой основной налоговой базе. Например, выплаты по трудовым, гражданско-правовым договорам, доходы ИП на ОСНО. К основной налоговой базе применяются вычеты по НДФЛ, в т.ч. стандартные, социальные, имущественные и профессиональные (ст. 218-221 НК РФ).
- Выигрыши в азартных играх и лотереях.
- Доходы участников инвестиционного товарищества.
- Прибыль КИК, в т.ч. фиксированная.
- Доходы в виде цифровой валюты, полученной в результате майнинга.
Налог по прогрессивной шкале считают с суммы всех перечисленных выше доходов за минусом вычетов.
Ставки НДФЛ в зависимости от размера налоговой базы такие:
Важнейшее правило применения прогрессивной шкалы НДФЛ: не смешивать разные виды доходов, которые облагаются в рамках разных шкал.
Например, работник получает зарплату, премию, матпомощь, матвыгоду от пользования беспроцентным займом, выплаты в виде северных коэффициента и надбавки, а также дивиденды. По пятиступенчатой шкале будут облагаться только зарплата, премия и матпомощь. Другие выплаты для этого учитывать не надо.
Также при расчете НДФЛ по прогрессивной шкале работодателю не нужно суммировать свои выплаты с доходами, которые сотрудник получает в других местах. Например, если он работает по совместительству (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Пример расчета налога по прогрессивной шкале НДФЛ
Предположим, что оклад работника компании — налогового резидента РФ, составляет 300 тыс. руб. в месяц. Плюс к окладу выплачивается ежемесячная премия в 200 тыс. руб., а в конце каждого квартала еще и ежеквартальная премия в 500 тыс. руб. Права на налоговые вычеты у сотрудника нет.
В 1 квартале доход работника составил (300 тыс. руб. + 200 тыс. руб.) х 3 + 500 тыс. руб. = 2 млн. руб. Этот доход облагается по первой ставке прогрессивной шкалы в размере 13%, налог составляет 2 млн. руб. х 13% = 260 тыс. руб.
В апреле годовой доход работника составит 2 млн. руб. + 300 тыс. руб. + 200 тыс. руб. = 2,5 млн. руб. Сумма на 100 тыс. руб. превысит планку в 2,4 млн руб. Это значит, что в апреле к доходу этого сотрудника будут применяться сразу 2 ставки НДФЛ:
- 13% к выплате в сумме 400 тыс. руб., НДФЛ с этой суммы составит 52 тыс. руб.;
- 15% к выплате в сумме 100 тыс. руб., налог по этой ставке составит 15 тыс. руб.
За период май – август доход сотрудника нарастающим итогом составит:
2,5 млн. руб. + (300 тыс. руб. + 200 тыс. руб.) х 4 + 500 тыс. руб. = 5 млн. руб. С дохода в размере 2,5 млн. руб. налог будет рассчитан по ставке 15% и составит 375 тыс. руб.
В сентябре доход работника с начала года составит: 5 млн. руб. + 300 тыс. руб. + 200 тыс. руб. + 500 тыс. руб. = 6 млн. руб. Это на 1 млн руб. больше порога в 5 млн. руб. и в действие вступит третья ступень прогрессивной шкалы. Сумма дохода за сентябрь в размере 1 млн руб. облагается по ставке 18%, налога составит 180 тыс. руб.
За период октябрь – декабрь доход сотрудника нарастающим итогом составит: 6 млн. руб.+ (300 тыс. руб. + 200 тыс. руб.) х 3 + 500 тыс. руб. = 8 млн. руб.
Выплаты за этот период в сумме 2 млн. руб. также облагаются НДФЛ по ставке 18%, налог составит 360 тыс. руб.
Итого за год работодатель удержит из выплат работнику и перечислит в бюджет НДФЛ в общей сумме 1 242 млн. руб., из них:
- 312 тыс. руб. — по ставке 13%;
- 390 тыс. руб. — по ставке 15%;
- 540 тыс. руб. — по ставке 18%.
Как платить налог по прогрессивной шкале
Перед уплатой НДФЛ нужно сдавать уведомления об исчисленной сумме налога (п. 9 ст. 58 НК РФ) и указывать в ней КБК.
Для каждой ступени прогрессивной шкалы НДФЛ свой КБК:
182 1 01 02010 01 1000 110 — для налога по ставке 13%, не превышающего 312 тыс. руб.
182 1 01 02080 01 1000 110 — для налога по ставке 15% от 312 тыс. руб. до 702 тыс. руб.
182 1 01 02150 01 1000 110 — для налога по ставке 18% от 702 тыс. руб. до 3 402 тыс. руб.
182 1 01 02160 01 1000 110 — для налога по ставке 20% от 3 402 млн руб. до 9 402 млн. руб.
182 1 01 02170 01 1000 110 — для налога по ставке 22%, превышающего 9 402 млн. руб.
Если в каком-то месяце выплаты работнику облагаются сразу двумя ставками прогрессивной шкалы, в уведомлении об исчисленной сумме НДФЛ за этот месяц надо отдельными блоками отразить сумму налога по каждой ставке и соответствующий КБК.
Прогрессивная шкала в отчетности по НДФЛ
В форме 6-НДФЛ по каждому КБК заполняют отдельный раздел 1, а по каждой комбинации КБК и ставки налога — отдельный раздел 2 (п.п. 24 и 26 Порядка заполнения 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@).
По сотруднику из нашего примера выше форму 6-НДФЛ работодатель должен предоставить в таком составе:
За 1 квартал — один раздел 1 и один раздел 2 со ставкой 13%.
За полугодие — два раздела 1 и два раздела 2 со ставками 13% и 15%.
За 9 месяцев и год — три раздела 1 и три раздела 2 со ставками 13%, 15% и 18%.
Также в приложении к годовой форме 6-НДФЛ (справке о доходах физлица) нужно заполнить три раздела 2 (п.п. 33 и 34 Порядка).
Присоединяйтесь к сообществу «Бухгалтерский квартал», чтобы получать профессиональную помощь и общаться с единомышленниками. Живые разборы сложных консультаций, библиотека знаний и многое другое.
Компенсация работнику повышенного НДФЛ по прогрессивной шкале
Для материальной стимуляции сотрудников при желании работодатели могут предусмотреть компенсацию повышенной ставки НДФЛ. Например, «зашить» ее в премию.
Нужно учесть, что такая компенсация также облагается налогом по прогрессивной шкале.
Например, разница между НДФЛ по ставкам 13% и 15% составила 18 000 руб. Если работодатель хочет выплатить сотруднику премию для компенсации этой разницы, нужно иметь в виду, что сумма премии будет облагаться НДФЛ по ставке 15%. Чтобы сотрудник получил 18 тыс. руб. «чистыми», нужно начислить 21 176 руб. (18 000 руб. х 100 / 85).
