На ПСН из стоимости патента можно вычитать страховые взносы ИП за себя и сотрудников. Использовать такой вычет не всегда просто — есть нюансы, в которых легко запутаться. В статье расскажем основные правила и приведем примеры.
В этой статье:
Базовые принципы уменьшения стоимости патента на страховые взносы
Право предпринимателя уменьшить стоимость патента на страховые взносы прописано в п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ. Вычитать можно фиксированные страховые взносы ИП, дополнительные взносы с доходов свыше 300 тыс. руб. и взносы с выплат работникам, занятым в патентной деятельности. Вот какие особенности нужно учитывать.
ИП-работодатели могут уменьшить патент до 50%, остальные — до 100%
Возможны три ситуации:
- У ИП совсем нет сотрудников. Он может уменьшить стоимость патента на взносы вплоть до нуля.
- У ИП есть работники в рамках облагаемой ПСН деятельности, платежи по всем патентам он может уменьшить на взносы только в пределах 50%.
Например, ИП с работниками ведет деятельность только на патенте. Платеж по патенту составляет 400 тыс. руб., а страховые взносы за себя и работников — 500 тыс. руб. ИП может уменьшить платежи только на 50% от стоимости патента, т.е. на 200 тыс. руб. К оплате остается еще 200 тыс. руб.
Ограничение в 50% действует и в случае, если у ИП одновременно несколько патентов, а работники задействованы только в рамках одного из них. Также неважно, сколько времени у ИП были работники в течение срока действия патента. Даже если сотрудник отработал всего один день в рамках патента, ИП должен соблюдать ограничение в 50%.
А вот если работник появился после окончания срока действия патента, то ограничение применяется только к действующему патенту. На предыдущий патент оно не распространяется и пересчитывать платеж по нему не нужно (п. 6 письма ФНС от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@).
- У ИП есть работники, но все они заняты в деятельности по УСН или ОСНО. В этой ситуации ИП может уменьшить без ограничений платежи по патенту на ту часть взносов за себя, которые приходятся на патент (письмо ФНС от 07.02.2022 № СД-4-3/1383@). Например, по патенту ИП работает один, а его сотрудники заняты в бизнесе на УСН. Страховые взносы за себя за год составили 120 тыс. руб.. Из них доля, приходящаяся на ПСН — 40 тыс. руб. Значит ИП может уменьшить платежи по патенту на 40 тыс. руб. в пределах стоимости самого патента. Подробнее о распределении взносов чуть ниже.
При совмещении режимов взносы нужно распределять
Как мы увидели из примера выше, при совмещении ПСН с другими налоговыми режимами, нужно распределять взносы за себя и работниками между ними (письмо ФНС от 07.02.2022 № СД-4-3/1383@).
Взносы с выплат работникам можно распределить с учетом их занятости в том или ином виде деятельности. Это можно фиксировать с помощью табеля учета рабочего времени, из которого видно, сколько часов конкретный работник был занят в той или иной деятельности.
Не по всем работникам получится это проследить. Так, главбух занят во всей деятельности ИП. Тогда страховые взносы распределяются пропорционально доходам по каждому налоговому режиму (п. 8 ст. 346.18 НК РФ.
Например, ИП без работников совмещает УСН и ПСН. Страховые взносы за год за себя составляют 100 тыс. руб. Доход в сумме на обоих режимах составил 2 млн руб., из них 1,5 млн. руб. — фактически полученный доход на ПСН по данным книги учета доходов и 500 тыс. руб. — на УСН по данным КУДиР. Тогда на уменьшение платежей по патенту можно направить взносы за себя в размере 75 тыс. руб. (100 тыс. руб. х 1,5 млн. руб. / 2 млн. руб.). А оставшаяся сумма взносов в размере 25 тыс. руб. будет уменьшать налог или авансовые платежи по УСН.
Если ИП совмещает режимы, но 100% доходов приходятся на ПСН, а на других режимах доходов нет, всю сумму взносов за себя можно вычесть из стоимости патента.
Правило 3: для взносов за работников имеет значение факт уплаты, а за себя — нет
Чтобы вычесть взносы за работников, они должны быть фактически уплачены в период действия патента. То есть сначала платите, и только потом потом вычитаете.
Со взносами за себя ситуация другая — можно сначала уменьшить патент, а потом платить взносы. Вычитать можно страховые взносы, подлежащие уплате за год, в котором действует патент, вне зависимости от того, когда наступает срок уплаты таких взносов и когда вы их фактически перечислите (письмо ФНС от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@).
Например, ИП на ПСН в 1 квартале заплатил в составе ЕНП страховые взносы за работников за декабрь прошлого года, январь, февраль и март текущего года. Он может вычесть из стоимости патента:
- Взносы за декабрь, январь и февраль. Взносы за март, хоть их и перечислили в марте, примут характер фактически уплаченных только 28 апреля — на крайнюю дату их перечисления (п. 5 ст. 11.3, пп. 3 п. 7 и п. 17 ст. 45, п. 3 ст. 431 НК РФ). Поэтому мартовские страховые взносы ИП сможет учесть в уменьшение патента только со 2-го квартала.
- Всю сумму взносов за себя, подлежащих уплате за текущий год. Сюда же входят взносы в виде 1% с доходов свыше 300 000 руб., которые подлежат к уплате до 1 июля следующего года. При желании 1% взносов можно использовать для вычета не в этом, а в следующем году, когда они подлежат уплате.
- 1% с доходов свыше 300 тыс. руб. за прошлый год, если в прошлом году ИП не использовал эту сумму для уменьшения налога.
Вычет можно распределять между патентами
Если у ИП есть несколько патентов, он может распределить взносы за себя и за работников, занятых на этих патентах, по своему усмотрению.
Например, можно направить все взносы на уменьшение одного патента, а другой оплатить полностью без вычетов. Или же поровну уменьшить платежи по обоим патентам на сумму взносов. Ограничение в 50% в любом случае нужно соблюдать.
Если ИП получил патент на срок менее года и после уменьшения платежей по нему часть вычета осталась неиспользованной, остаток можно вычесть из стоимости другого патента, полученного в том же году (п. 6 письма ФНС от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@).
Излишний вычет придется вернуть
Если налоговики выявят, что вычет был больше положенного, придется доплатить налог по патенту.
Например, ИП в 1 квартале уменьшил платежи по патенту на всю сумму взносов за себя, но ликвидировал ИП в том же году и заплатил взносов меньше, только за часть года до ликвидации. В этом случае налоговики доначислят бывшему ИП платеж по патенту. Такой перерасчет возможен в течение 2 лет с даты окончания действия патента, по которому был завышенный вычет. По результатам пересчета налоговики вышлют уведомление через личный кабинет налогоплательщика или по почте.
Примеры расчета экономии на ПСН за счет страховых взносов
В зависимости от конкретной ситуации экономия может быть разной. Рассмотрим несколько примеров.
Пример 1
ИП без работников весь 2025 год ведет деятельность в розничной торговле через один стационарный объект только на ПСН в Санкт-Петербурге. Стоимость патента — 133 848 руб., из них:
- 44 416 руб. нужно заплатить не позднее 90 календарных дней с даты начала действия патента;
- 89 232 руб. — не позднее даты окончания срока действия патента.
Потенциальный доход, от которого рассчитана стоимость патента по ставке 6% — 2 230 800 руб.
Сумма страховых взносов за 2025 год для ИП — 72 966 руб., их них:
- 53 658 руб. — фиксированные;
- 19 308 руб. — 1% с потенциального дохода свыше 300 000 руб.
Первый платеж в размере 44 416 руб. ИП может уменьшить за счет страховых взносов до нуля, а второй — на оставшуюся сумму взносов в размере 28 550 руб. Итого за счет уменьшения платежей по патенту ИП получит экономию в полной сумме взносов за себя 72 966 руб., а за патент заплатит только 60 882 руб.
Пример 2
ИП с работниками ведет деятельность общепита через один стационарный объект только на ПСН в муниципальном округе «Арбат» г. Москвы весь 2025 г. Сумма платежа по патенту — 823 680 руб., из них:
- 274 560 руб. нужно заплатить не позднее 90 календарных дней с даты начала действия патента;
- 549 120 руб. — не позднее даты окончания срока действия патента.
Потенциальный доход, от которого рассчитана стоимость патента ставке 6% — 13 728 000 руб.
Сумма страховых взносов за 2025 год для ИП составит 187 938 руб., их них:
- 53 658 руб. — фиксированные;
- 134 280 руб. — 1% с потенциального дохода свыше 300 000 руб.
В 2025 году ИП заплатил страховые взносы за сотрудников на сумму 962 352 руб.
Итоговая сумма взносов за себя и работников — 1 150 290 руб.
Как работодатель ИП может уменьшить платежи по патенту не более чем на 50%, т.е. в общей сложности не более чем на 411 840 руб.
Первый платеж в сумме 274 560 руб. ИП может уменьшить до нуля, а второй из-за ограничения — только на 137 280 руб. (411 840 руб. – 274 560 руб.). Итого ИП получит экономию в размере 50% от стоимости патента в сумме 411 840 руб., а оставшаяся часть взносов в сумме 738 450 руб. не будет использована для вычета.
Как уменьшить стоимость патента страховые взносы: пошаговая инструкция
Шаг 1. Заранее, примерно за месяц до даты оплаты патента, рассчитайте сумму страховых взносов, на которую можно уменьшить платеж по патенту. Напомним, что фиксированные взносы можно вычитать еще до факта уплаты, в том числе 1% дополнительных взносов, а за работников — только после уплаты. Не забывайте об ограничении 50% для работодателей.
Шаг 2. Не позднее чем за 20 рабочих дней до даты оплаты за патент направьте в ИФНС уведомление об уменьшении суммы платежа по форме из Приказа ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@. Уведомление нужно представить в ту ИФНС, в которой ИП стоит на учете в качестве плательщика ПСН.
Почему именно 20 дней? Дело в том, что у налоговиков есть как раз 20 рабочих дней с даты представления уведомления для его обработки и уменьшения ваших обязательств или отказа, если есть ошибки. Если будет отказ, придется заплатить налог без учета страховых взносов. При этом можно скорректировать и повторно подать уведомление и если все в порядке, страховые взносы будут учтены в уменьшение платежа задним числом — на ЕНС появится переплата.
Если же вы отправите уведомление позже, налоговики могут не успеть проверить уведомление и отразить уменьшение обязательств ИП по патенту. Это может привести к появлению недоимки на ЕНС у ИП.
Уведомление проще всего подать в электронном виде по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика ИП.
Шаг 3. Когда наступит срок оплаты патента, перечислите сумму с учетом вычета, который указали в уведомлении.
В целом этот казалось бы простой процесс превращается в непростую задачу не только для ИП, но и для бухгалтера, если речь идет не о ИП без работников с одним патентом на год.
Вступайте в клуб «Бухгалтерский квартал» — и вы получите поддержку опытных коллег в любой ситуации, сможете перенять их опыт и обсудить волнующие вопросы.
