Патент — это не так просто: риски и ошибки, которых стоит избегать
Патент считается одной из простейших налоговых систем, за что его очень любят предприниматели. Налог известен заранее, декларацию сдавать не нужно — мечта, да и только. Но не все так просто, как кажется. На самом деле у патентной системы есть подводные камни, о которых стоит знать.
В чем проблема с ПСН
С 2024 ИП на ПСН находятся под таким же тщательным контролем налоговой, что ИП на других режимах налогообложения. Если раньше вы думали, что на патенте можно не вести учет, игнорировали обязанность ведения книги учета доходов или совершали другие нарушения, сейчас точно пора остановиться.
Не слишком опытные бухгалтеры с радостью берут на обслуживание клиентов на ПСН, думая что это просто. На деле они ходят по тонкому льду и получают массу головной боли. Остановимся на трех моментах, из которых вытекают самые частые ошибки на ПСН.
Патент — это не самостоятельная система налогообложения
ПСН — это дополнительная система налогообложения, параллельно к которой у ИП всегда есть основная: ОСНО, УСН или ЕСХН.
Чтобы применять патент, предприниматель должен отправить заявление в налоговую и указать там дату, с которой будет работать на ПСН. До этой даты даты он находится на общей системе налогообложения, если не переходил на другой спецрежим.
Заявление на ПСН нужно подать за 10 дней до начала действия патента либо сразу при регистрации. Бывает, что этот нюанс не учли и подали заявление, например, через месяц. В итоге весь первый месяц ИП сам не знает, на какой системе налогообложения он находится. И главное — как и в какие сроки он по ней должен отчитаться.
ПСН не отменяет необходимости вести учет
Да, на ПСН не нужно отчитываться о доходах и сдавать декларацию — и это расслабляет предпринимателей. Но вести учет доходов нужно. Для этого есть специальная форма книги учета доходов. Ее не сдают в ИФНС по умолчанию, но налоговики могут ее запросить.
Патент — это конкретный вид деятельности
На ПСН нельзя заниматься чем угодно. Перечень разрешенных видов деятельности закрытый (п. 2 ст. 346.43 НК РФ). При этом к ОКВЭДу они не привязаны. Какой вид деятельности написан в патенте, тем и можно заниматься.
Например, если взяли патент на ремонт жилых помещений, а дом еще не сдан, то он не жилой и патент применить нельзя (п.20 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утв. Президиумом ВС 04.07.2018).
Если патент на обучение детей и взрослых, нельзя по нему оказывать такие услуги юрлицам. Причем продажа гайдов и инструкций, консультационные услуги — это не обучение.
О таких вещах многие предприниматели, к сожалению, забывают.
Ситуации с патентом, которые точно попадут в поле зрения налоговой
Разберем 5 кейсов, которые вас могут удивить.
- Начало действия патента не совпадает с датой регистрации ИП либо патент забыли продлить
Представьте, что несколько первых недель после регистрации ИП не подал заявление на патент. Все полученные за это время доходы попадут под ОСНО, если заранее не подстелили соломки и не подали заявление на УСН.
Правило номер 1, написанное кровью: не допускать существования ИП на патенте без УСН, если нет необходимости именно в ОСНО.
Почему это так важно? Патенты имеют свойство заканчиваться, предприниматели могут забыть подать заявление на новые патенты, или начинать другие виды деятельности, которые не подходят под ПСН. По этим доходам, которые попадут под общую систему налогообложения, налоговая будет ждать платежи и декларации по НДС. Платить и отчитываться придется до конца календарного года, т.к. в середине года перейти с ОСНО на УСН нельзя (п.8 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утв. Президиумом ВС 04.07.2018).
Не сдадите декларацию по НДС — сразу штраф и блокировка расчётного счета. А по итогам года еще надо сдать декларацию 3-НДФЛ по доходам от предпринимательской деятельности и заплатить в лучшем случае 13% налога.
Одно простое заявление о применении УСН, поданное вместе с документами на регистрацию ИП, решит множество проблем. Сдать раз в год одну нулевую декларацию по УСН — это мелочь по сравнению с денежными потерями от уплаты НДС и НДФЛ.
2.Превышен лимит по доходам
Лимит доходов по патенту — 60 млн рублей в год (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, письмо ФНС от 05.02.2014 № ГД-4-3/1890). При этом есть интересный момент, о котором не все знают.
Если ИП параллельно находится на ОСНО, то лимит в 60 млн рублей применяется только к патенту (письмо Минфина от 29.07.2020 № 03-11-11/66669). Если были доходы от деятельности на ОСНО — они в лимит не включаются.
При совмещении УСН и патента все наоборот — нужно учитывать доходы, полученные в рамках обеих систем налогообложения (Определение Верховного Суда РФ от 16.09.2021 № 310-ЭС21-15469 по делу № А54-2837/2020).
Что делают некоторые предприниматели: подают заявление на УСН, чтобы не возиться с ОСНО, но закрывают глаза на учет доходов. В лучшем случае ведут учет в бухгалтерии банка или вообще самостоятельно, забывая, что есть еще другие доходы. Наличная выручка, поступления на счет в других банках, взаимозачеты, проценты на остаток на счете и так далее — все это тоже доходы. В худшем варианте вообще ничего не учитывают — а зачем? И незаметно для себя превышают лимит 60 млн. руб.
В итоге предприниматель лишается права применять патент с даты его начала. То есть вся сумма дохода пересчитывается по той системе, которая является базовой. И хорошо, если это УСН (Постановление АС Московского округа по делу № А40-59718/2022 от 25.10.2022). Если же базовая система — ОСНО, то это уже НДФЛ и НДС.
Если ИП применял патент с начала года, налоги насчитают за весь год. Кроме того, налоговая может начислить штраф в размере 20% от неуплаченной суммы.
Обратите внимание на нововведение с этого года. Раньше при превышении лимита ИП лишался права применять патент до конца текущего года, но мог спокойно оформить патент на следующий год. С 2025 года ИП лишается права применять патент и в следующем году, а еще становится плательщиком НДС, даже если он был на упрощенке.
Вот реальная ситуация.
ИП на патенте, образовательные услуги. Есть эквайринг и кредиты-рассрочки, в т.ч. через брокеров. Эквайринг — это около 2,9% комиссии, брокерские комиссии доходят до 30%. При этом в книгу учета доходов по правилам нужно заносить полную сумму продажи, то есть как если бы покупатель напрямую заплатил предпринимателю, а он уже сам рассчитался со всеми по комиссиям.
На деле же заносили поступления по банку и в среднем за год около 10% выручки не попало в книгу учета доходов. По книге доходов за 2024 г. выручка ИП 58 млн. руб. Добавьте 10% и все — он уже слетел с патента.
Есть один лайфхак, который поможет избежать такой ситуации — получать патенты помесячно или поквартально. Тогда при превышении годового лимита дохода вы теряете право на ПСН не с начала года, а с начала действия последнего патента. И только с этой даты придется пересчитать налоги по базовой системе налогообложения.
Правило номер 2, написанное кровью: если предполагаете, что дойдете до 60 млн. руб. по году, получите патент сначала на 6 месяцев. А потом держите руку на пульсе (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 30 июля 2024 г. № Ф09-4145/24 по делу № А47-9427/2023).
3.Неучтенная выручка
Предприниматель понимает, что вот-вот превысит лимит, и проводит выручку мимо кассы или регистрирует ИП на патенте на родственников. Это очень плохая история и грозит такой же развязкой, как в предыдущем пункте — слетом с патента с последствиями.
В налоговой прекрасно все видят: ИП в июне достиг дохода 59 млн. руб. и тут же его жена стала ИП на патенте по тому же виду деятельности.
У налоговой уже сейчас есть инструменты для отслеживания. Все платежи оставляют следы на картах. По запросу налоговой банк обязан предоставить всю информацию по картам и счетам. Какие еще инструменты появятся у налоговиков для проверки таких схем через 1-2 года, мы не знаем. Ясно лишь одно — контроль со стороны налоговой усиливается с каждым годом, поэтому не стоит недооценивать возможности ФНС.
Кстати, для ИП, которые вот так регистрируются в чьих-то интересах, в июне 2025 года ввели ответственность вплоть до уголовной (закон от 24.06.2025 № 172-ФЗ).
4.Несоответствие вида деятельности
Патенты выдаются на конкретные виды деятельности. Перечень установлен п. 2 ст. 346.43 НК РФ, но региональные власти по своей инициативе могут его расширить или сузить.
В погоне за налоговой выгодой предприниматели «подтягивают» под разрешенные виды деятельности то, что они реально делают.
Например, часто проводят наставничество и консультации, получив патент на образовательную деятельность. Но консультации — это не обучение. Либо ИП получает патент на розничную торговлю, но подключил маркетплейс, затем интернет-магазин, а это уже не патент. Розница — это то, что продано, когда покупатель пришел ногами в магазин. Кстати, то же самое и с общепитом: доставка готовой еды — это тоже не патент.
Налоговики прекрасно знают про такие хитрости со стороны предпринимателей и пристально следят за этим. Они могут изучить сайт, соцсети — оттуда можно почерпнуть массу информации, и все виды деятельности налицо. ФНС давно и очень успешно пользуется доказательствами из интернета.
Правило номер 3, написанное кровью: учитесь идентифицировать свои виды деятельности и отделять их друг от друга.
5.Занижение физических показателей
Когда вы получаете патент на определенные виды деятельности, указываете один из физических показателей: торговая площадь магазина, количество работников, автомобилей и т.д. Такие правила установлены п. 8 ст. 346.43 НК РФ.
От физического показателя зависит стоимость патента, поэтому предприниматели часто занижают его значения, думая, что налоговая не догадается.
Особенно интересно, когда ИП, например, сдает 3 квартиры по 70 метров каждая, а чтобы платить меньше, указывает площадь по 35 метров. Вот только он забывает, что это регистрируемое имущество и проверить реальную площадь для налоговиков не составит никакого труда. Сюда же можно отнести пример с площадью торговых помещений.
А если нарушение обнаружится, предприниматель «слетит» с патента на ту систему, которая для него является базовой.
Бухгалтерам в такой ситуации советуем при заполнении заявления на патент проверять информацию, а не верить клиентам на слово и предупреждать их о рисках.
Еще часто занижают количество сотрудников. На патенте их не может быть больше 15 человек. Предприниматели сознательно не оформляют работников в штат и вместо этого, например, заключают договоры ГПХ с самозанятыми. Это уже история с теневой занятостью, а такие случаи налоговая сейчас легко выявляет. Есть целый перечень признаков, когда отношения с самозанятыми переквалифицируются в трудовые (письмо ФНС от 11 ноября 2024 г. № АБ-4-20/12835@). Не рискуйте!
Чек-лист: как себя обезопасить, применяя ПСН
- Ведите учет доходов и следите за лимитом.
- При оформлении патента разберитесь, на какой вид деятельности вы его берете и что именно собираетесь делать. Если сомневаетесь — лучше проконсультируйтесь со специалистами.
- Если видите, что деятельность похожа, но не та — не рискуйте и применяйте УСН.
- Указывайте реальные физические показатели. Это первое, что проверят в налоговой. Патент с реальными показателями в любом случае обойдется вам дешевле, чем доначисленный налог и штраф за заниженные.
- Воздержитесь от открытия ИП на родственников при приближении к лимиту доходов — это очень плохая идея. Налоговики хорошо технически подкованы, чтобы раскрывать такие схемы.
