Налоговая миграция: что это, чем грозит и что изменилось с 2025 года
Налоговая миграция: что это, чем грозит и что изменилось с 2025 года
В некоторых регионах России действуют льготные ставки для УСН, налога на прибыль и других налогов. У бизнеса возникает соблазн «переехать», чтобы платить меньше налогов. Идея далеко не новая, но рискованная, к тому же для УСН налоговики эту «лавочку» уже прикрыли. В статье разберем, что такое налоговая миграция, почему не стоит переезжать фиктивно и что изменилось в 2025 году.
Механизм налоговой миграции
Налоговая миграция — это перерегистрация бизнеса в регионе с более выгодными условиями по налогам, обычно по УСН. У субъектов РФ есть право понижать ставки «упрощенного» налога, и многие этим пользуются.
Например, базовая ставка УСН «Доходы» — 6%, но регионы вправе снижать ее до 1%. А по объекту «Доходы минус расходы» — с 15% до 5%. Про это сказано в ст. 346.20 НК РФ. Например, в Мордовии с 2025 года установили минимальные ставки УСН для интернет-торговли (закон Республики Мордовия от 28.03.2025 № 18-З). А в Калмыкии они действуют для всех налогоплательщиков. Так регионы пытаются привлечь бизнес на свою территорию.
Чтобы применять пониженную ставку УСН, раньше достаточно было состоять на учете в «льготном» регионе. Причем даже если компания или ИП «переехали» в конце года, они могли пересчитать налог по пониженной ставке за весь год. И бизнес переезжал: организации меняли юридические адреса, ИП — место постоянной регистрации (прописку).
Покажем на примере. Компания на УСН «Доходы» из Москвы занимается онлайн-продажами и платит налог по ставке 6%. Компания из той же сферы, зарегистрированная в Саранске (Мордовия), применяет пониженную ставку — 1%.
С дохода 10 млн рублей столичная компания заплатит налог в сумме 10 000 000 × 6% = 600 000 рублей, а бизнес из Саранска — 10 000 000 × 1% = 100 000 рублей. Если бы московская компания «прописалась» в Саранске, по старым правилам она бы сэкономила полмиллиона рублей. Заманчиво, правда?
Хотите научиться понимать, где бизнес зарабатывает, а где теряет деньги? Приглашаем на курс «Управление финансовыми потоками 3.0» Станьте специалистом, который помогает предпринимателям расти и развиваться, а не просто «экономить на налогах».
В российских законах нет термина «налоговая миграция», но его часто используют в профессиональной среде, и часто с негативным оттенком. Дело в том, что часто бизнес «переезжал» лишь фиктивно, чтобы сэкономить на налогах. То есть сам бизнес оставался в том регионе, где и был изначально, менялась лишь его «прописка» на бумаге. Законодатели решили это остановить.
В 2025 году появилось такое правило: если в регионе, куда переехал бизнес, ставка УСН ниже, в течение трех лет нужно применять прежнюю ставку (п. 2 ст. 346.21 НК РФ). Так схема с миграцией на УСН потеряла смысл. Те, кто успел заскочить в последний вагон до изменений, могут сразу применять пониженную ставку и экономить, но им грозит повышенное внимание налоговиков.
Есть ли альтернатива налоговой миграции
Итак, в 2025 году нельзя просто переехать в Калмыкию и платить УСН по ставке 1%. Что же остается? Например, можно:
Применять оптимальный налоговый режим, для которого в своем регионе тоже могут быть преференции. Для ИП можно рассмотреть патент.
Открыть новый бизнес там, где действуют льготы. Но только в действительности, а не на бумаге. Об опасности фиктивных расскажем ниже.
Также в России есть особые экономические зоны (ОСЗ),территории опережающего развития (ТОР) и другие области с преференциями для бизнеса. Они создаются для привлечения инвестиций в определенную местность. Но чтобы туда попасть, как правило, нужно вложить десятки и даже сотни миллионов рублей. У малого бизнеса таких денег, как правило, нет, поэтому этот вариант больше подходит для крупного бизнеса. Малый бизнес может воспользоваться мерами господдержки.
Виды миграции
Несмотря на новые правила, сам факт перерегистрации бизнеса в другом регионе никто не запрещал, тем более что для этого бывают и законные основания.
1.Реальная миграция: бизнес перенесли на другую территорию
Тут все понятно: собственники в прямом смысле перевозят компанию в регион с лучшими налоговыми условиями, чтобы платить в бюджет меньше. Такой переезд — не формальность, а перенос всей деловой активности. Вот что под этим подразумевается:
На новой территории есть офис, склад, производство или другой объект, где реально ведется деятельность.
В регионе трудится персонал — не на бумаге, а по факту. Сотрудники ходят на работу и получают зарплату.
Документы и бухгалтерия ведутся по месту деятельности.
Бизнес взаимодействует с местными клиентами, поставщиками и партнерами.
С реальной миграцией все в порядке — это не запрещено. Главное, чтобы у компании была деловая цель, например:
производство разместили ближе к сырью или клиентам;
в регионе запустили франшизу и открыли реальные точки;
компания начала работать с местными подрядчиками;
предприниматель переехал с семьей на новое место жительства.
2.Фиктивная налоговая миграция: сделали вид, что переехали
Фиктивная или формальная миграция — это когда юридическое лицо или ИП меняет место регистрации только на бумаге. Цель все та же — получить возможность применять пониженные налоговые ставки или другие льготы. Однако реальная деятельность продолжается в прежнем регионе, а ИП продолжает жить в том же регионе несмотря на то, что прописался в льготном.
Не все фиктивные схемы одинаково примитивны: иногда предприниматели приезжают на новое место, чтобы там «засветиться», приобретают простенький объект или даже бизнес «под ключ». Но суть всегда одна — компания не переехала по-настоящему.
До 2025 года миграция была распространенным явлением. Особенно среди ИП в сфере услуг и онлайн-торговли, а также у фрилансеров и блогеров.
Как стать бухгалтером для инфобизнеса? Чтобы не растеряться в незнакомой сфере, пройдите наш практический интенсив.
3.Миграция между налоговыми органами: «убежали» от выездной проверки
Компании не всегда переезжают именно из-за налоговых льгот. Порой они рассчитывают избежать выездной проверки и прочих проблем со своей инспекцией.
«Бегунам» нужно учитывать, что новый налоговый орган все равно получит от старого информацию о проблемах бизнеса. К тому же прежняя инспекция имеет право назначить выездную налоговую проверку уже после того, как получит заявление на смену адреса — и до даты регистрации изменений. Суды говорят, что это законно (постановление АС Центрального округа № Ф10-3260/2022 по делу № А62-9063/2021).
Смена инспекции часто выглядит подозрительно, а неоднократный переезд повышает риск выездной проверки. Об этом прямо сказано в концепции планирования выездных проверок (Приказ ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@).
Риски и последствия миграции
Меньшее, чего можно опасаться при фиктивной миграции — это потеря права на применение налоговой льготы. Оптимизация налогов без реальной деловой цели считается необоснованной налоговой выгодой. ФНС просто доначислит налоги и взносы без учета льготы.
Еще можно получить штраф за неуплату налога по ст. 122 НК РФ: 20% от суммы недоимки, а при доказанном умысле — 40%. Кроме того, налоговая начислит пени.
Иногда может грозить и уголовная ответственность. Так, за фиктивную регистрацию юрлица или ИП по ст. 173.1 УК РФ грозит штраф до 300 тыс. рублей, принудительные работы или лишение свободы до 3 лет.
За уклонение от уплаты налогов в крупном размере от 2,7 млн рублей гражданина привлекут к уголовной ответственности по ст. 198 УК РФ. Наказание: штраф от 100 до 300 тыс. рублей, принудительные работы или лишение свободы до 1 года. За недоимку в особо крупном размере от 13,5 млн рублей могут лишить свободы на срок до 3 лет. Похожее наказание грозит по ст. 199 УК РФ за уклонение от уплаты налогов организации.
Как налоговая выявляет фиктивную миграцию
Все фиктивное рано или поздно попадает в поле зрения налоговиков. Основные «красные маркеры» собрали в таблице:
Признак фиктивной миграции
Что это значит
Массовая регистрация
По одному адресу числятся десятки ИП и фирм, особенно переехавших из других регионов
Нет контрагентов
Все клиенты и поставщики остались в прежнем регионе, в новом деловой активности нет
Нет признаков деятельности
Нет аренды, коммунальных платежей, не наняты сотрудники, не установлены кассы
Частная жизнь ИП — в другом регионе
Предприниматель тратит деньги, получает штрафы, пользуется услугами, живет и общается с близкими по старому месту
IP-адреса прежнего региона
Предприниматель заходит в личный кабинет и сдает отчетность из старого региона
Прежние контакты в рекламе
На сайте и в объявлениях фигурируют адреса и телефоны старого региона
По новому адресу физически никого нет
Инспектор может лично приехать по адресу, и если там тишина — это явный сигнал фиктивного переезда
Один подозрительный фактор сам по себе еще ничего не доказывает. Налоговая и суды оценивают совокупность обстоятельств.
О чем говорит судебная практика
Суды практически всегда поддерживают налоговые органы в делах о фиктивной миграции. Вот лишь несколько примеров:
Предпринимательница пыталась доказать, что переехала из Архангельска в г. Нарьян-Мар. Но суд выяснил, что это фикция. На новом месте не было ни офиса, ни сотрудников, ни контрагентов — словом, никакой деятельности. Объект, который ИП сдавала в аренду, находится в Архангельске. И вся бытовая активность предпринимательницы была сосредоточена там же. ФНС доначислила налоги и выиграла суд (АС Архангельской области, дело № А05-11761/2024).
ИП сменил регистрацию с Марий Эл на Крым, а затем — на Удмуртию, но только на бумаге. Фактически все работало по старому адресу. На новых местах предприниматель появлялся пару раз в год. Отчетность продолжал сдавать из Марий Эл. Суд встал на сторону ФНС (АС Республики Крым, дело № А83-14979/2021).
Бизнесмен из Коми раздробил компанию, перекинув часть операций с ООО на ИП жены. Сначала предпринимательница воспользовалась налоговыми каникулами по УСН в Коми, а когда срок действия нулевой ставки закончился, «переехала» в Чечню, чтобы платить 1%. Адрес регистрации в Чечне оказался фейковым — дом снесли. ФНС посчитала, что никакой деловой цели не было, кроме попытки сэкономить на налогах. Суд с этим согласился (АС Республики Коми, дело № А29-15990/2021).
Как бухгалтеру говорить с клиентом про фиктивную миграцию
Когда бухгалтер говорит руководителю или клиенту, что фиктивная миграция запрещена, он может столкнуться с недоумением, несогласием, возмущением. Начинаются споры и попытки «продавить» свое решение, лишь бы сэкономить.
Оперируйте фактами, а не эмоциями. Объясните, что даже через 3 года фиктивной регистрации в другом регионе не появится законное право применять пониженную ставку. Льгота положена не за прописку, а за реальную жизнь и работу в регионе. Нужна деловая цель и факты.
Расскажите, как ФНС вычисляет такие нарушения, какие факты анализирует, какие вопросы задает. Покажите судебную практику — она может быстро отрезвить клиента.
Если бизнесмен все равно не верит и настаивает на фиктивной регистрации, лучше с ним не сотрудничать.
Как бухгалтеру частной практики составить грамотный договор с клиентом? Какие условия снизят риски, позволят зарабатывать больше и не делать лишней работы? Узнайте на нашем интенсиве «Договор и договоренности бухгалтера».
Если клиент уже переехал в льготный регион
Лучше не ждать у моря погоды и надеяться, что «пронесет», а заранее подготовиться к возможным вопросам ФНС. Вот примерный план действий.
Шаг 1. Подготовить доказательства присутствия и активности на новой территории. Собрать документы, подтверждающие:
покупку недвижимости;
бытовые траты — покупки в местных магазинах, доставки, поездки, платежи за услуги;
реальную работу сотрудников, аренду офиса, взаимодействие с контрагентами на новой территории;
отчетность и банковские операции с IP‑адресов нового региона;
актуальные данные в рекламе, на сайте.
Шаг 2.Усилить доказательства. Укрепить позиции поможет:
Перенос управленческих процессов в новый регион.
Заключение договоров с местными контрагентами.
Включение семьи в местную инфраструктуру: коммуналка, учеба, медуслуги.
Шаг 3. Подготовиться к проверке. Собрать все доказательства в понятную структуру. Подготовить обоснование деловой цели переезда.
Шаг 4. Не использовать фальшивые доказательства: «аренду» юридического адреса, оплату картой «за компанию», фиктивный наем персонала без реальной активности, липовые справки.
Если миграция реальная, достаточно держать документы в порядке. Если все было фиктивно, возможно, лучше честно это признать и доплатить налог. Когда доказательств нет, выиграть дело в суде почти нереально.